未实现内部交易损失会计处理
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未实现内部交易损失会计处理
答：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1 000万元。
当甲企业向乙企业销售该批商品时，因为销售价格320万元小于账面余额400万元，甲公司发生损失80万元。这个损失即是“有关损失应予确认”的部分。
如果上述其他条件不变，但该批商品没有发生减值，则在编制合并会计报表时，应做调整分录，即同时增加存货价值80万元（借存货）、减少损失80万元（贷损失），因为对于合并后的公司来说，该批存货的实际价值应该是400万元，而不是乙公司账面上的320万元（甲公司账面上已没有这批存货）。但上述情况提到，该存货实际存在减值的情况，即存货的实际价值就是320万元（乙公司账面金额），在编制合并报表时，合并后的存货价格仍然是320万元，无需做调整分录，即上述的“合并财务报表中不予调整”。
我们假设甲公司、乙公司全年就这一笔交易，那么甲公司做上述分录，同时乙公司做如下分录：
借：库存商品 320
贷：银行存款 320
在编制合并抵消分录时，我们从集团层面整体考虑，实际上“营业收入320”是没有发生，”营业成本400“也是没有发生的，相应的实际应该为400的库存商品少计了80，对此，我们编制如下合并抵消分录进行调整：
借：营业收入 320
借：库存商品 80
贷：营业成本 400
在编制上述分录后，集团的营业收入、营业成本均调整为零，存货调整为400。合并财务报表就是先进行简单加总，然后把上述分录的影响考虑进去就可以了。
如果存在资产减值，我们在已编制上述合并抵消分录后，需要增加一条确认资产减值损失的合并抵消分录，
借：资产减值损失 80
贷：库存商品——减值准备 80
合并报表编制同未减值时的类似，简单加总后，把上述两条调整分录的影响考虑进去就可以了。
什么是未实现内部交易损益
企业集团内部母、子公司之间，或子公司之间因销售商品，在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益。从单个企业而言，由于母公司和子公司均是独立的法人，当它们之间发生存货销售业务时，销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看，只要内部交易的存货尚未向外界出售，那就没有实现，因而损益多计了。另一方面，从集团内部其他企业购入的期末存货是以内部转移价格记账的，存货成本中含有未实现损益，存货高估或低估了。
以上便是用友软件参考会计职级考试的考生收集的未实现内部交易损失会计处理的相关会计分录，会计做账技巧，会计做账流程等，如果您在学习未实现内部交易损失会计处理的会计实务操作中有不明白的地方，欢迎您加入财税交流社群。
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