不动产分次抵扣进项税的申报表如何填写？
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不动产分次抵扣进项税的申报表如何填写?
答:《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号,以下称36 号文件)的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中"(四)进项税额"部分第1 条明确规定:适用一般计税方法的试点纳税人,2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%分期抵扣不动产的进项税额,是需要填报增值税申报表的,具体填法,用下面的例子来说明:
2016年6月5日,某一般纳税人购进办公大楼一座,该大楼用于公司办公经营,计入固定资产,并于次月开始计提折旧.6月20日,该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符,专用发票注明税额1 000万元.则根据《办法》,该1 000万元进项税额中的60%于当期(2016年6月)抵扣,剩余40%于当期的第13个月(2017年6月)抵扣.
(一)2016年6月该不动产进项税额处理:
1.增值税扣税凭证按一般性规定处理:该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时.
(1)作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第1栏"认证相符的增值税专用发票"、第2栏"其中:本期认证相符且本期申报抵扣".
(2)该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏"本期用于购建不动产的扣税凭证"(购建是指购进和自建).通过上述两步一是能够保证"一窗式"比对相符,二是先将不动产进项税额全额扣减,通过以下后续步骤实现分期抵扣.
(3)将该份增值税专用发票计入《不动产和不动产在建工程抵扣台账》,并记录初次抵扣时间.
2.计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额:该大楼本期应抵扣进项税额为:1 000万元×60%=600万元该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣;应计入当期"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目核算.
(1)将不动产进项税额全额1 000万元,填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(五)第2栏"本期不动产进项税额增加额",并作为增加项计入第6栏"期末待抵扣不动产进项税额".
(2)计算的600万元填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(五)第3栏"本期可抵扣不动产进项税额",并作为减少项计入第6栏"期末待抵扣不动产进项税额".
(3)计算的600万元填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第10栏"本期不动产允许抵扣进项税额".
(4)本期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第10栏"本期不动产允许抵扣进项税额"所填税额,作为增加项填入第12栏"当期申报抵扣进项税额合计",并进入主表第12栏"进项税额--本月数".该大楼待抵扣进项税额为:1 000万元×40%=400万元该400万元应计入当期"应交税费-待抵扣进项税额"科目核算.
(二)待抵扣进项税额到期处理:2017年7月申报期申报6月属期增值税时,该400万元到抵扣期,应从当期销项税额中抵扣.
1.该400万元应从当期"应交税费-待抵扣进项税额"科目转入"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目核算.
2.该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时,填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(五)第3栏"本期可抵扣不动产进项税额",并作为减少项填入第6栏"期末待抵扣不动产进项税额".
3.该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时,填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第10栏"本期不动产允许抵扣进项税额",所填税额作为增加项填入第12栏"当期申报抵扣进项税额合计",并进入主表第12栏"进项税额--本月数".
纳税人购进未完工的不动产在建工程,应按照上述购进不动产情况处理.
待抵扣进项税额申报表怎么填?
附表二第三部分的"待抵扣进项税额",其实质含义是经认证以后等待以后再抵扣的税额.主要是辅导期一般纳税人来填写.
辅导期纳税人在填报附表二时,一定要注意:第3栏、第25栏、第26栏、第27栏是否正确!若填写不正确可能会导致辅导期纳税人抵扣税额不正确.
对于本期认证的进项税额部分,在账务处理时计入"待抵扣进项税额", 并在增值税申报表附表二第26栏"本期认证相符且本期未申报抵扣"内填写此行内容.下期收到《稽核比对结果通知书》后,在增值税申报表附表二第3栏"前期认证相符且本期申报抵扣"自动生成数据,第25栏"期初已认证相符但未申报抵扣"的数据必须手工录入,因为这四栏勾稽计算关系为"第3栏=第25栏+第26栏-第27栏",第25栏如果不录入数据,第27栏容易出错,有时候还可能出现负数.所以会计人员一定要明确附表二的勾稽计算关系,以免造成不必要的麻烦.
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