广告费结转以后年度扣除的税务处理
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广告费结转以后年度扣除的税务处理
1.首年.首年是新建企业首次开支上述费用,或者以前年度(以下简称前期)已开支上述费用,但不存在超过扣除限额结转以后年度扣除的情况,或者虽然前期有未扣额结转但上年已抵扣完,则首年计税时:
(1)当年实际支出(指符合扣除条件且计入损益的上述费用,下同)小于同期扣除限额的(即节约,下同),无须因此作纳税调整;
(2)当年实际支出大于同期扣除限额的,应按其差额(即超支额,下同)调增应纳税所得额(以下简称应税所得);
(3)企业应设置企业所得税暂时性差异登记簿,记录上述暂时性差异即应结转下年扣除的相关费用的结转和扣除.
2.次年.次年即上述"首年"以后的第一年.次年计税时:
(1)当年实际支出大于同期扣除限额,仍按其差额,调增应税所得;
(2)当年实际支出小于同期扣除限额,按其差额与上年结转的扣除额两者中较低者,调减应税所得;
(3)在登记簿中作相应记录.
3.以后年度:
(1)如果上年度计税时已用当年广告宣传费的节约额弥补了前期的全部超支额,计税时相关费用应按"首年"的规范进行所得税处理;
(2)如果上年度广告宣传费继续超支,或者前期结转的扣除额未扣除完毕,则应按上述"次年"的相关规范进行所得税处理,直至将前期和本期结转下期扣除的广告宣传费在税前扣除完毕为止;
(3)在登记簿上记录上述相关事项.
相关规定:
1.税法的规定.《企业所得税法实施条例》规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后年度结转扣除.
2.会计准则的规定.《企业会计准则第18号――所得税》规定:(1)未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值的差异也属于暂时性差异.(2)存在暂时性差异的,应当按照本准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产.(3)企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产.
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