国家减免税金如何做账?
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国家减免税金如何做账?
减免税实际上也就是税收优惠,可以做分录:
借:营业外收入 贷:应收税款.
对国家给予的税收优惠,纳税人需根据具体情况作相应的会计和税务处理,比如,在《企业会计制度》下,企业收到的即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税应计入"补贴收入"科目,但新《企业会计准则》则规定计入"营业外收入--政府补助"科目.由此可见,新《企业会计准则》核算企业享受税收优惠的规定有别于《企业会计制度》.那么,在新《企业会计准则》下,企业究竟应该如何核算享受的各类税收优惠?核算方法与原《企业会计制度》又有那些显著区别?
一、按照《企业会计制度》核算的特点
在《企业会计制度》下,对于企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理,以下按税种分别分析如下.
1、增值税
根据《企业会计制度》的规定,企业收到"即征即退、先征后退、先征税后返还"的增值税时,应借记:"银行存款",贷记:"补贴收入";如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的增值税,则应作借记:"应交税金--应交增值税(减免税款)",贷记:"补贴收入"的会计处理.
必须注意的是,对直接减免和即征即退的增值税,应并入企业当年(税款所属年度)利润总额计算交纳企业所得税;对先征后退和先征税后返还的增值税,应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额交纳企业所得税.
2、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税
根据《企业会计制度》的规定,企业实际收到"即征即退、先征后退、先征税后返还"的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时,如果属于当年度的减免税,则借记:"银行存款",贷记:"营业税金及附加";如果是属于以前年度的减免税,则借记:"银行存款",贷记:"以前年度损益调整".
如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理.
从上述分析可见,对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税不管是计入"营业税金及附加"还是不作账务处理,最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作帐务处理当年度的利润(即本年利润),但必须注意的是,如果是计入"以前年度损益调整",则不是增加当年度的利润.
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