运费进项可以退税吗?
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运费进项可以退税吗?
"营改增"后,纳入试点范围的企业提供的劳务已由过去缴纳营业税改为缴纳增值税.如果采用CIF价格,国际运费是出口企业在出口过程中承担的一项国内采购费用,从原理上讲,在将产品出口后与之相关的国内采购环节增值税自然可以退回.如果采用FOB价格,是否可以申请运费的增值税退税呢?初看起来,似乎因运费的最终承担方是境外客户,并非由出口企业承担,因而与海运费有关的进项税在FOB价格下是不能申请退税的.如果换一个角度,也可以这样理解,即如果货运公司将发票开给出口企业,并先由出口企业代垫,后向客户收回,实质上虽然是一项代收代付行为,但在严格意义上,却构成了增值税上的一种价外费用.根据增值税暂行条例实施细则第十二条规定,增值税暂行条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费.增值税暂行条例实施细则把代收款项视为一种价外收费,也就意味着在增值税的层面上,企业代收的运费是出口企业整个出口金额的组成部分,而代付的运费也是其自身承担的一项费用,相关进项税是可以申请退税的.当然,出口企业获得退税后,应该再将其转付给境外客户.
可见,从理论上讲,凡国际货运取得的增值税专用发票上注明的进项税,是可以退税的.而且,《国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税〔2011〕131号)也规定,国际运输服务是可以适用增值税零税率并享受增值税免抵退税政策的.但是,由于法律法规的相对滞后,无论是采用上述哪种价格,这些进项税能否退回,都缺乏明确的政策支持.而且按现行出口退税政策,运费的进项税是不能退回的.
小规模纳税人账务处理?
小规模纳税人只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目,不需要设置专栏.
根据业务需要可以设置"转让金融商品应交增值税"、"代扣代交增值税"等明细科目.
账务处理
1.采购等业务员的账务处理
小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产,不通过"应交税费--应交增值税"科目核算.
2.销售业务的账务处理
(1)小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务
无形资产或不动产,应当按照应收或者已收的金额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目.按取得的收入金额,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"、"固定资产清理"、"工程结算"等科目;
按现行增值税制度规定计算的应纳增值税额,贷记"应交税费--应交增值税"科目.
发生销售退回的,应按照规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录.
(2)视同销售的账务处理
企业发生税法上视同销售的行为,应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理.
(3)交纳当月应交增值税的账务处理
企业交纳当月应交的增值税,应借记"应交税费--应交增值税"科目,贷记"银行存款"等科目.
(4)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减增值税应纳税额:
借:应交税费--应交增值税
贷:管理费用等科目
(5)差额征税的账务处理
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的:
借:应交税费--应交增值税
贷:主营业务成本、存货、工程施工等科目
(6)减免增值税的账务处理,小规模纳税人当期直接减免的增值税:
借:应交税费--应交增值税
贷:营业外收入
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