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返还的土地款如何进行会计处理

《企业会计准则第16号———政府补助》第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

因此，房地产企业取得土地使用权，应当以实际支付的土地价款作为土地成本，取得的这部分返还款实质属于政府补助的性质，应当根据《企业会计准则第16号———政府补助》的规定，作为营业外收入进行处理。

再看具体的会计处理规定，《企业会计准则第16号———政府补助》第七条规定：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

案例：

公司收到政府返还的土地款，应该做为政府补助确认，冲减资产的价值或确认为递延收益。

故上A、B两种方案应该修正为以下方案，即可以A、以1300万-1000万=300万来计入土地成本，B、以1300万计入土地成本，同时1000万计入递延收益，同时，在50年的摊销期间分期计入损益。

以B方案为例，则会计处理为：

1)、购入土地使用权

借：无形资产-土地使用权 1300万

贷：银行存款 1300万

2)、收到土地返还款

借：银行存款 1000万

贷：递延收益 1000万

3)、无形资产摊销(50年，为简单计算，以年计算)

借：管理费用 26万

贷：累计摊销 26万

4)、递延收益摊销，计入当期损益(50年，为简单计算，以年计算)

借：递延收益 20万

贷：其他收益 20万

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