公益性生物资产怎么处理？
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公益性生物资产怎么处理
公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等.
一、本科目核算企业(农业)持有的公益性生物资产的实际成本.
二、本科目可按公益性生物资产的种类或项目进行明细核算.
三、公益性生物资产的主要账务处理.
(一)企业外购的公益性生物资产,按应计入公益性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记"银行存款"等科目.
(二)自行营造的公益性生物资产,应按郁闭前发生的必要支出,借记本科目,贷记"银行存款"等科目.
(三)天然起源的公益性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记"营业外收入"科目.
(四)消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的,应按其账面余额或账面价值,借记本科目,按已计提的生产性生物资产累计折旧,借记"生产性生物资产累计折旧"科目,按其账面余额,贷记"消耗性生物资产"、"生产性生物资产"等科目.已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备.
(五)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出,借记本科目,贷记"银行存款"等科目.林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出,借记"管理费用"科目,贷记"银行存款"等科目.
四、本科目期末借方余额,反映企业公益性生物资产的原价.
公益性生物资产折旧、出售、毁损和减值的计量
1、公益性生物资产不存在折旧和摊销.因为公益性生物资产一定会随着公益性生物资产的生长而增值,其价值一定呈上升趋势,所以,公益性生物资产只存在累计增长,而不存在累计折旧和累计摊销.
2、公益性生物资产存在出售、盘亏、毁损和死亡现象,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益,其会计分录为借记"现金"、"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目,贷记"营业外收入"科目.
3、公益性资产存在减值现象.因为公益性生物资产经常会遭受到火灾、旱灾、水灾、冻灾、冰雹、台风、虫害等自然灾害的侵蚀和破坏,发生实体损坏,影响公益性生物资产的进一步生长或生产,从而降低公益性生物资产的防护价值和保护价值,导致经济利益的下降,并且在可预见的未来无回升的希望.纵观中华人民共和国自建国以来,政府、企业、社团、个人投入了巨大的资金进行防洪、防旱、防风、防水等方面的治理.但森林火灾、大堤植被等公益性生物资产经常遭受自然灾害和人为放牧砍伐的事件屡见报端,公益性生物资产的价值肯定会发生减值现象.为了如实地反映公益性生物资产的价值和使用价值,必须计提公益性生物资产减值准备.其会计分两步处理:计提公益性生物资产跌价准备或减值准备时,借记"资产减值损失"科目,贷记"公益性生物资产减值准备"科目;核销公益性生物资产减值时借记"公益性生物资产减值准备",贷记"公益性生物资产"科目,使公益性生物资产的价值和使用价值随公益性生物资产的减值而减值,反映其公益性生物资产的真实价值与防护、保护作用.
4、公益性生物资产披露.因为公益性生物资产存在二律背反现象,在天然起源情况下,存在着公益性生物资产账面价值较小,但使用价值较大;但在某些情况下,又存在着公益性生物资产账面价值较大,但使用价值较小.所以,在会计报表披露中,应披露公益性生物资产的使用价值,如公益性生物资产的面积、茂盛程度、防护或保护作用、休闲游乐使用价值等.
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