劳务派遣差额计税会计分录
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劳务派遣差额计税会计分录
答：账务处理
派遣人员的工资发放有两种情况：一种是用工方发放，一种是劳务派遣方发放。无论哪种发放形式，如果劳务公司选择差额纳税，其会计处理基本一致。
(一)一般纳税人
【例题】A公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元，支付五险一金21万，共计96万元。A公司选择差额纳税。
（1）全额确认收入与销项税额
借：银行存款 1 000 000.00
贷：主营业务收入952 380.95
应交税费———应交增值税(销项税额)47 619.05=952380.95*0.05
（2）确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减”
借：主营业务成本914 285.71
应交税费———应交增值税(销项税额抵减)45 714.29=914285.71*0.05
贷：应付职工薪酬———应付工资 750 000.00
应付职工薪酬———五险一金 210 000.00
（3）月底结转未交增值税
借：应交税费———应交增值税(转出未交增值税1 904.76=47 619.05--45 714.29
贷：应交税费———未交增值税(实际缴纳数) 1 904.76
(二)小规模纳税人
【例题】C公司是一家劳务派遣公司，小规模纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元，支付五险一金21万，共计96万元。C公司选择差额纳税。
（1）全额确认收入与销项税额
借：银行存款 1 000 000.00
贷：主营业务收入952 380.95
应交税费———应交增值税47 619.05=952380.95*0.05
（2）确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减
借：主营业务成本 914 285.71
应交税费———应交增值税 45 714.29=914285.71*0.05
贷：应付职工薪酬———应付工资 750 000.00
应付职工薪酬———五险一金 210 000.00
（3）实际缴纳增值税的计算
实际缴纳数=47619.05-45714.29=1 904.76元
什么是差额计税？
差额征收是指营业税项目，“营改增”试点地区延续该政策，8月1日后由于全国推广，那么增值税一般纳税人就没有这个政策了。有营业税差额征税和增值税差额征税两种。营业税差额征税是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。
增值税差额征税是指一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，正数交税，零或负数不交税。
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